關(guān)于取得跨年度發(fā)票如何入賬

企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅是按納稅年度計算。

納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止”。由此產(chǎn)生“跨年度處理事項(xiàng)”。《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票”。企業(yè)用稅法所不認(rèn)可的憑據(jù)入賬，計入成本費(fèi)用，則產(chǎn)生“白條費(fèi)用”。案例一：大夏義國煤業(yè)有限公司，主營：精、洗煤，碳化硅銷售，兼營：工程機(jī)械出租。2008年度損益表利潤總額為18萬元（2007年度為20萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％），2008年度企業(yè)所得稅匯算時，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在審查時發(fā)現(xiàn)公司2008年度列支以下費(fèi)用：

①1月9日繳納所屬期為2007年12月份營業(yè)稅0.8萬元、城建稅0.056萬元、教育費(fèi)附加0.024萬元，2007年度印花稅0.2萬元、土地增值稅2萬元、房產(chǎn)稅1.2萬元。會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出0.88萬元管理費(fèi)用3.4萬元貸：銀行存款4.28萬元附件為稅票。借：以前年度損益調(diào)整0.88萬元，貸：其他業(yè)務(wù)支出0.88萬元②1月16日，企業(yè)取得出租工程機(jī)械收入0.5萬元，會計分錄：借：銀行存款0.5萬元，貸：其他業(yè)務(wù)收入0.5萬元。附件為服務(wù)發(fā)票，開票日期為2007年12月12日。次月繳納了出租收入的稅金及附加，其中營業(yè)稅0.025萬元、城建稅0.00175萬元、教育費(fèi)附加0.00075萬元。會計分錄：借：銀行存款0.5萬元，貸：其他業(yè)務(wù)收入0.5萬元。借：其他業(yè)務(wù)收入0.5萬元貸：以前年度損益調(diào)整0.5萬元。借：其他業(yè)務(wù)支出0.0275萬元貸：銀行存款0.0275萬元借：以前年度損益調(diào)整0.0275萬元，貸：其他業(yè)務(wù)支出0.0275萬元③3月10日補(bǔ)提2007年度電腦折舊0.05萬元，會計分錄：借：管理費(fèi)用——折舊0.05萬元貸：累計折舊0.05萬元借：以前年度損益調(diào)整0.05萬元，貸：管理費(fèi)用0.05萬元附件為補(bǔ)提折舊說明。

④6月1日列支差旅費(fèi)1.45萬元，會計分錄：借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)1.45萬元貸：其他應(yīng)收款——出差人1.45萬元借：以前年度損益調(diào)整1.45萬元，貸：管理費(fèi)用1.45萬元附件為住宿、車費(fèi)等發(fā)票，其開票日期均為2007年11月～12月之間，報銷單出差日期亦然。

⑤12月20日，預(yù)提運(yùn)費(fèi)3萬元，會計分錄：借：營業(yè)費(fèi)用3萬元貸：其他應(yīng)付款3萬元附件為說明一張，系公司銷售煤炭所發(fā)生運(yùn)費(fèi)，由于發(fā)票未到，故預(yù)提，發(fā)票在2008年1月份可收到。2008年4月30日之前，企業(yè)在申報、匯繳2007年度所得稅時，對以上收入、費(fèi)用均未作任何納稅調(diào)整：

1. 出租收入及其負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，繳納上年的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，補(bǔ)提的折舊費(fèi)，差旅費(fèi)均屬跨年度處理事項(xiàng)，企業(yè)在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時要做納稅調(diào)整處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅稅前扣除原則，除遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制外，還要遵循合法、配比、確定性原則，因此上述收入、費(fèi)用做跨年度事項(xiàng)處理。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]第079號）第一款規(guī)定：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。但文件并未規(guī)定不得在以前年度補(bǔ)提補(bǔ)扣，因此產(chǎn)生跨年度費(fèi)用的企業(yè)可要求補(bǔ)提補(bǔ)扣，相應(yīng)的跨年度收入亦應(yīng)補(bǔ)記至以前年度。企業(yè)應(yīng)做以下賬務(wù)處理：

①借：其他業(yè)務(wù)收入0.5萬元，貸：以前年度損益調(diào)整0.5萬元。

②借：以前年度損益調(diào)整2.4075萬元，貸：其他業(yè)務(wù)支出0.9075萬元，管理費(fèi)用1.5萬元。

③借：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅0.629475萬元，貸：以前年度損益調(diào)整0.629475萬元。

④借：利潤分配1.278025萬元，貸：以前年度損益調(diào)整1.278025萬元。2007年度企業(yè)因少計費(fèi)用而多交的企業(yè)所得稅，根據(jù)《稅收征管法》第五十一條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多交的稅款，并加收銀行同期存款利息。稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。

2、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、預(yù)提運(yùn)費(fèi)可以在2008年扣除，不需做賬務(wù)處理。

（1）會計制度與稅法規(guī)定的“管理費(fèi)用”中均包括土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅，即四小稅。管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)提供支援 * 而發(fā)生的費(fèi)用，與銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用同屬期間費(fèi)用。

（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)急來確認(rèn)本期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。而現(xiàn)行稅法規(guī)定納稅人應(yīng)繳納的稅費(fèi)自期滿之日起數(shù)日內(nèi)（10日、15日、20日等）繳納，即是現(xiàn)金支付責(zé)任的發(fā)生，因此四小稅如果企業(yè)在上年度未將其預(yù)先提取出來，可以在繳納的當(dāng)期直接計入費(fèi)用。納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。營業(yè)稅及其附加因其與收入密切相關(guān)，應(yīng)遵循配比原則。差旅費(fèi)實(shí)質(zhì)上已在2007年度發(fā)生，只是由于出差人未能及時報銷或沖賬導(dǎo)致會計出現(xiàn)跨年度入賬，且違背了會計信息質(zhì)量的及時性。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]第191號）第五條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，納稅人年度終了在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的不得在以后年度補(bǔ)充扣除。企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目，可在規(guī)定的申報期，即第二年的5月30El之前，在申報表上申報扣除。而一旦過了申報期，企業(yè)只能通過賬務(wù)處理，于賬上體現(xiàn)出企業(yè)所得稅的多繳或少繳，并且要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。據(jù)此，大夏義國煤業(yè)公司未在2007年度預(yù)提運(yùn)費(fèi)，而發(fā)票在2008年度1月取得，在申報期內(nèi)可以申報扣除，因此屬于2008年度的運(yùn)費(fèi)只要在2009年5月31日前取得發(fā)票便可申報扣除。在企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則中，注意“發(fā)生”和“支出”兩詞的使用，原來沒有的事出現(xiàn)了即“發(fā)生”，“支出”則是付出去、支付的款項(xiàng)。對跨年度事項(xiàng)的判斷主要從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否屬于當(dāng)期來界定，輔之以有效憑據(jù)的開具時間和款項(xiàng)支付（繳納）的時間，即“一主兩次”。案例二：建德化妝品有限公司2008年企業(yè)所得稅匯算時，中介機(jī)構(gòu)審計時，發(fā)現(xiàn)公司1～12月費(fèi)用中有以下白條入賬：

①支付職工工傷賠償金5萬元，附件為賠償協(xié)議，職工收條一張。春節(jié)購牛羊肉3萬元，附件為銷售方收條一張，均計入管理費(fèi)用——福利費(fèi)。

②職工食堂招待客戶3.1萬元，計入管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)，附件為職工食堂招待客戶用餐明細(xì)表一張。

③支付租賃某商廈柜臺租金4萬元，附件為商廈開具的內(nèi)部收據(jù)一張。（以上費(fèi)用均真實(shí)有效）1.可稅前扣除的白條費(fèi)用。根據(jù)《稅收征管法》第二十一條第二款規(guī)定：單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。支付職工工傷賠償不屬于上述的任何事項(xiàng)，因此可以扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000年]084號）第四十四條規(guī)定：納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其后在企業(yè)所得稅的相關(guān)解讀中，亦重申了上述規(guī)定，這就要求業(yè)務(wù)招待費(fèi)只要真實(shí)即可，而不一定非要合法憑證，因此職工食堂招待客戶3.1萬元可以在稅前扣除。

2、不可稅前扣除的白條費(fèi)用。列支的牛羊肉3萬元，柜臺租金4萬元不符合《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，因此不得在稅前扣除。企業(yè)所發(fā)生的白條，應(yīng)從五個方面分析、鑒別，即“五性”：

①真實(shí)性，即費(fèi)用為企業(yè)實(shí)際發(fā)生。

②合法性，即不違背國家的法律法規(guī)。

③相關(guān)性，即費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。

④符合性，即符合稅法扣除的規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)。

⑤非經(jīng)營活動性，即費(fèi)用本身不具有經(jīng)營活動的特性。在企業(yè)所得稅年終匯算中，“跨年度費(fèi)用”與“白條入賬”是較為普遍、相對簡單的問題，但簡單的往往最難把握和判斷，其涉及到企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則和一般原則的運(yùn)用，有時還取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和自由裁量權(quán)，需深入領(lǐng)會、全面掌握才能得出正確的結(jié)論，從而避免企業(yè)不必要的納稅風(fēng)險。入帳時借管理費(fèi)貸以前年度損益調(diào)整借以前年度損益調(diào)整貸未分配利潤這種做法不用納稅調(diào)整如果你正常做帳借管理費(fèi)貸現(xiàn)金這種做法就要在下一年度匯算清繳時做納稅調(diào)整 費(fèi)用的入帳不管是增值稅或營業(yè)稅。上年末發(fā)生的費(fèi)用也可以在本年初入帳 一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理：可遞延確認(rèn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第一條規(guī)定：“根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。<B>其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的， 根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行?！?lt;BR>對該事項(xiàng)，我們可從以下幾個方面來理解：第一，符合條件的固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)租金收入，可遞延確認(rèn)收入第二，可遞延確認(rèn)收入的條件包括兩條：（一）交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度；（二）租金提前一次性支付的第三，遞延確認(rèn)收入，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入案例某企業(yè)出租房屋，2010年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100萬元，如何確定收入，并計算企業(yè)所得稅租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，付款日期7月1日，應(yīng)確認(rèn)租金收入100萬元。滿足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項(xiàng)租金收入符合上述政策規(guī)定可遞延確認(rèn)的條件。因此，該租金收入可以根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。企業(yè)2010年計算應(yīng)納稅所得時，該項(xiàng)租賃收入可確認(rèn)50萬元，另外50萬元作為“遞延收入”，待以后年度確認(rèn)可見跨期租金收入，一次性取得，仍應(yīng)按承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入，只是在計算應(yīng)納稅所得時，可以按配比原則作遞延處理。相反，如果企業(yè)7月1日沒有取得租金收入。這時還必須按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）文件第一條關(guān)于租金收入確認(rèn)問題規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。材料等增值稅發(fā)票180天內(nèi)入賬都沒問題的，如是費(fèi)用那種票，最好在來年的1月底前全部入賬了，不然稅務(wù)可能有問題 1、材料發(fā)票跨年度是可以入賬的。

2、如果涉及到專票，一定要注意認(rèn)證期間的有效性。如超出認(rèn)證期間，一般情況下是只能是將進(jìn)項(xiàng)稅額全額計入材料成本的。只要是不是跨太久就可以入賬，一般半年內(nèi)，如果時間太長了最好不要入賬，以免在所得稅匯算清繳時調(diào)增處理。費(fèi)用的話，能解釋的過去的就可以，解釋不過去就得調(diào)整以前年度損益原材料只要在認(rèn)證期內(nèi)就可以 你說的也不清楚。不過沒事的，還不允許有錯賬啊，你更正錯賬就行了唄。如果影響損益，需要用以前年度損益調(diào)整 貨款未收退回的：紅字借：應(yīng)收帳款貸：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時退回的貨物入庫（藍(lán)字）借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整以前年度損益科目余額轉(zhuǎn)入借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整以前年度損益科目調(diào)整后無余額；一般情況下銷售收入大于銷售成本，如果相反，最后一個分錄借貸做相反，

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